财务报告的制度框架解析

财务报告的制度框架解析

财务报告包括资产负债表、损益表、现金流量表以及注释。为了有效地评估公司财务报表数据的可信度，我们首先要了解财务报告的基本特征，还要了解决定这些特点的制度框架。这在前面已有所论述，下面我们作进一步的说明。

（1）权责发生制会计的要素。有许多规章和惯例规范着企业的财务报表准备工作，但仅有几条概念性的要素构成权责发生制会计的基础。如资产、负债、所有者权益、利润和费用等要素，它们包含了几乎所有的会计科目。

（2）权责发生制会计的授权特征。经过授权的管理部门的主要任务是对权责发生制会计所反映的无数业务作出适当的判断、反映，并及时进行报告。

（3）公认的会计原则。

（4）审计与法律责任。

（5）会计分析的局限性。限制管理人员歪曲会计数据的机制本身就添乱不少，利用会计规则来完全除去经营管理的灵活性也是不容易的。因此，实践中的会计系统为管理部门影响财务报表的数据留下很大的空间。结果，财务报告信息无章、有偏向性。会计分析的目的是评价一个企业的会计对其基本经营现状的控制制度，以及纠正会计失真行为的能力。其行为主体人多是外部分析人士，本身上就具有一定的局限性。

（6）影响会计质量的因素。以下几种因素有可能引起会计数据的混乱和局限性∶①会计规则过于严格、如研究开支计入当期费用，但有些是未来费用。②预测失误（随意性的），如烩销产品收入问题。③管理人员为达到特定目标而系统地选择报告方式（会计选择问题）。为达目标在会计工作中自行其事的动机各种各样，结果对企业的报告造成系统性的影响，比如∶会计基础上的借债契约（借款协议的资本保证、负债保证、违反限制代价巨大）、管理报酬（与利润等联系在一起）、控制权之争（恶意接受与代理争夺）、税收考虑（折旧、存货计价）、经济调整考虑（对政府部门、关税等）、资本市场考虑（资本市场对企业的看法）、利益相关群体考虑（风险利用带来良好利润，要求提高工资、福利的职工及其他客户、供应商）以及竞争因素（如商业机密资料）等。除了会计政策选择和概算，公布水平?也是决定企业会计质量的一个重要的因素。在管理人员如何利用会计披露灵活性方面，各公司之间有很大的不同。管理人员可以利用财务报表的不同部分（股东通知书、注释等）来描述公司的策略、会计政策和企业当前的经营状况。

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